个税新政下境外人士纳税义务简析

近期,有关个人所得税税制改革的一系列政策相继出台,在境内工作境外人士(含港澳台居民,下同)的个税纳税义务放宽,例如:将免税条件由构成居民纳税人不满五年,放宽到连续不满六年,且在其中任一年度中,只要有一次离境超过30天的,就重新计算连续居住年限。此外,免税管理方式也由批准改为备案。小固将在下文中对个税新政下境外人士纳税义务作简要介绍。



1

境外人士要区分的两个纳税人身份概念:居民纳税人和非居民纳税人


纳税人身份区分的意义在于,若被定义为居民纳税人,其须对中国境内外取得的全部所得缴纳个税;若被定义为非居民纳税人,则其仅须对从中国境内取得的所得缴纳个税。


纳税人身份与国籍无关,判断标准有二:


一、在境内有住所,即因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的,视为居民纳税人。

 (因学习、工作、探亲、旅游等原因在中国境内居住,在原因消除后,必须回到境外居住的,则不属于习惯性居住,不视为其在境内有住所。)


二、虽在境内无住所,但一个纳税年度内在中国境内居住累计满183天,视为居民纳税人。

 (请注意,境内居住天数指在中国境内停留的天数,即在中国境内停留的当天满24小时的,计入境内居住天数,不满24小时的,不计入。)


2

在境内无住所的境外人士工资薪金纳税政策区分


就无住所的境外人士,根据其在中国境内累计居住的天数,适用不同的工资薪金纳税政策,具体请见下表:


表内定义:

[1]境内所得境外支付或负担指:来源于中国境内的所得,由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分。

[2] 一个纳税年度指:1月1日至12月31日。

[3] 免税前提为:向主管税务机关备案。

[4] 连续满6年的计算方式:6年中的任一年度中若有一次离境超过30天的,连续年限重新计算。满6年的年限从2019年1月1日起计算,2019年之前的年限清零。


非居民纳税人适用的政策


(表格可点击放大)



非居民纳税人适用的政策


(表格可点击放大)

新政自2019年1月1日起实施,非居民个人2019年1月1日后取得所得按原有规定多缴纳税款的,可申请退税。



3

应纳税所得来源的判断标准


在中国境内工作期间而取得的工资薪金为来源于境内的工资薪金所得。


境内工作时间按在境内工作天数计算,包括实际工作日和境内工作期间在境内外享受公休假、个人休假、接受培训的天数。


应注意的是,对于担任境内居民企业的董事、监事、企业正和副(总)经理、各职能总师、总监及其他类似公司管理层职务的个人,取得由境内居民企业支付或负担的董事费、监事费、工资薪金等类似报酬,无论其是否在境内履行职务,均属来源于境内的所得。


4

大湾区境外高端人才和紧缺人才补贴免征个税点仅供参考,不应作为任何商业决策的依据。


针对在大湾区珠三角九市工作的境外高端人才和紧缺人才,在2019年1月1日至2023年12月31日期间,按内地与香港个人所得税税负差额给予补贴,该补贴免征个人所得税。认定标准和补贴办法按照广东省和深圳市有关规定执行。

  以上观点仅供参考,不应作为任何商业决策的依据。




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